Методика бухгалтерского учета готовой продукции [Текст] // Бухгалтерский финансовый учет : учебник для СПО / ред. : И. М. Дмитриева, В. Б. Малицкая, Ю. К. Харакоз. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2020. – С. 376-384. – (Профессиональное образование).      


     Основными этапами движения готовой продукции являются:

• поступление готовой продукции на склад;
• хранение готовой продукции;
• отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

     Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то в бухгалтерском учете используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
      Выпуск продукции из производства в этом случае будет учитываться следующим образом.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.
     По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
     Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается в конце каждого месяца, так как образование переходящего сальдо по нему не предусмотрено.

      Пример 17.2

    Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца организацией готовой продукции составила 350 000 руб., фактическая – 340 000 руб.

     В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

     ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция» КРЕДИТ 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
     - 350 000 руб. – в течение месяца на нормативную себестоимость выпущенной продукции;

      ДЕБЕТ 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» КРЕДИТ 20 «Основное производство»
     - 340 000 руб. – по окончании месяца на фактическую производственную себестоимость готовой продукции;

     ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
     - 10 000 руб. – сторнируется превышение нормативной себестоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью.Готовая продукция может поступать не только из производства. Рассмотрим корреспонденцию счетов при поступлении готовой продукции из иных источников.

    В организации может быть готовая продукция, не принадлежащая ей на праве собственности (например, принятая на ответственное хранение). Согласно допущению имущественной обособленности, данная готовая продукция будет учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
     Производственные организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченную покупателями готовую продукцию, которая оставлена на ответственном хранении, оформлена сохранными расписками, но не вывезена по причинам, не зависящим от организаций.
Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах, платежных требованиях.

     Бухгалтерский учет хранения готовой продукции. В процессе хранения готовой продукции на складе бывают ситуации, когда возникает недостача, излишек, пересортица готовой продукции. Это, как правило, выявляется в результате инвентаризации.
     Инвентаризация готовой продукции проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации. В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции путем ее обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу. Результаты заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т. д.).
     При обнаружении излишков готовой продукции соответствующая сумма приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражается как прочий доход производственного предприятия.
В связи с изменением конъюнктуры рынка и по другим причинам рыночная стоимость готовой продукции в процессе хранения может меняться.
     С этой целью организацией может формироваться один из видов оценочных резервов – резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Данный резерв учитывается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», на котором обобщается информация о резервах под отклонения стоимости готовой продукции.
     Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
     В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

     Бухгалтерский учет отпуска готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации и при ином ее выбытии. Со склада готовая продукция отгружается на реализацию. Обычно объем выпуска готовой продукции из производства не совпадает с объемом реализации. Как правило, на начало отчетного месяца на складе хранится определенный остаток готовой продукции, и в конце месяца на складе также имеется некоторый остаток продукции.
Доходы (расходы) от реализации готовой продукции в производственных организация относятся к доходам (расходам) по обычным видам деятельности.
     Однако при отражении финансового результата от реализации готовой продукции следует учитывать требования ПБУ 9/99 «Доходы организации».

     Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
     б) сумма выручки может быть определена;
     в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
     г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю;
     д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности продукции или по завершении изготовления продукции в целом.
     Выручка от продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность изделия.
     В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Если сумма выручки от продажи продукции не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, которые будут впоследствии возмещены организации.

      Пример 17.3

     Согласно условиям договора поставки продукция предоставлена в распоряжение покупателя 26 мая 2019 г. в месте нахождения поставщика. На указанную дату право собственности на продукцию переходит к покупателю. В случае если покупатель не вывозит продукцию в указанный срок, она считается находящейся на ответственном хранении у поставщика. За хранение взимается плата в размере 0,01 % от договорной стоимости продукции в день. Договорная стоимость продукции составляет 360 000 руб., в том числе НДС – 60 000 руб. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 250 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете).

     В установленный договором срок покупатель был извещен о готовности поставщика передать продукцию. Вывоз продукции произведен покупателем 6 июня 2019 г. В день вывоза продукции покупателем произведены расчеты за продукцию и за услуги по ее хранению в сумме 396 руб., в том числе НДС – 66 руб.

     В бухгалтерском учете поставщика сделаны следующие записи:
     26 мая 2019 г.

     ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
     - 360 000 руб. – признана выручка от реализации продукции;

     ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
     - 60 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации продукции;

     ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»
     - 250 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

     ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
     - 360 000 руб. – принята на ответственное хранение продукция, право собственности на которую перешло к покупателю;
6 июня 2019 г.

     ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
     - 396 руб. – признан доход от оказания услуг по хранению продукции;

     КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
     - 360 000 руб. – продукция вывезена покупателем;

     ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Расчеты по НДС»
     - 66 руб. – начислен НДС со стоимости услуг по хранению продукции;

     ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
     - 360 396 руб. (360 000 + 396) – поступила оплата от покупателя за продукцию и услуги по ее хранению.

     Если договором поставки предусмотрены иные условия перехода права собственности (например, по моменту оплаты) либо по каким-то причинам нельзя признать выручку от продаж в момент отгрузки продукции, используется счет 45 «Товары отгруженные». Счет 45 используется для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции или в случае, когда право собственности на отгруженную продукцию по условиям договора переходит к покупателю после оплаты.
    По итогам каждого месяца должен быть определен финансовый результат от продаж: